Artículo 20.- Establécese un impuesto de 17% (60)(VER NOTA 60-a) que podrá ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre: (61)(62)

    1º.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:

    a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este número.

    Del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el impues-to territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructua-rio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución.


    La cantidad cuya deducción se autoriza en el inciso anterior se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el último día del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo; (63)(64)

    b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raí-ces agrícolas, que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requi-sitos que se indican más adelante, pagarán el impuesto de esta categoría sobre la base de la renta de dichos predios agrícolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalúo fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a cualquier otro título se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerará como ejercicio agrícola el período anual que termina el 31 de diciembre.

    Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, coope-rativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán es-tar formadas exclusivamente por personas naturales.

    El régimen tributario contemplado en esta letra no se aplicará a los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría por las cua-les deben declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa.

    Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predi-os agrícolas o que a cualquier título los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias mensua-les. Para la determinación de las ventas no se considerarán las enajena-ciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes deberán expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de ésta en el período respectivo.

    El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, lo estará a contar del 1º de enero del año siguiente a aquél en que se cumplan los requisitos señalados y no podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptúase el caso en que el con-tribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categoría por su actividad agrícola por cinco ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades agrícolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrícolas cuya propiedad o usufructo conserva.(VER: ANEXO N° 1, que contiene el Decreto N° 344, de 2004, que establece un Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada).

    Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra, deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades (64-a) y, en su caso, comunidades con las que esté relacionado y que realicen actividades agrícolas. Si al efec-tuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite de ventas establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las so-ciedades o comunidades relacionadas con él deberán determinar el impues-to de esta categoría en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.

    Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades (64-a) que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrícolas o que a cualquier título los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deberá sumarse el total de las ventas anua-les de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el lí-mite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona deberán determinar el impuesto de esta cate-goría en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número.

    Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas de contribu-yentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este número, quedarán sujetas a ese mismo régimen.

    Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los con-tribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. Para determinar el límite de venta a que se refiere este inciso no se aplica-rán las normas de los incisos sexto y séptimo de esta letra.

    Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los con-tribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en con-formidad con la letra a) de este número. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.

    El ejercicio de opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial, en-tendiéndose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en conformidad con el régimen de renta efectiva.

    Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos (65) últimos incisos de la letra a) de este número.

    Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada con una sociedad en los siguientes casos:

    I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administración o si participa en más del 10% de las utili-dades, o si es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicará tam-bién a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.

    II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.

    III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.

    IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente.

    El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reci-ban dicha comunicación deberán, a su vez, informar con el mismo procedi-miento a todos los contribuyentes que tengan una participación superior al 10% en ellas.(63)

    c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamien-to, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada me-diante el respectivo contrato.

    Para estos efectos, se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles, contribuciones, beneficios y demás des-embolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente autoriza-dos, siempre que no se encuentren sujetos a la condición de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o ce-dente a cualquier título de bienes raíces agrícolas.

    Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos (65) últimos incisos de la letra a) de este número;

    d) (486) Se presume que la renta de los bienes raíces no agrícolas es igual al 7% de su avalúo fiscal, respecto del propietario o usufructua-rio. Sin embargo, podrá declararse la renta efectiva siempre que se de-muestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas gene-rales que dictará el Director. En todo caso, deberá declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando ésta exceda del 11% de su avalúo fiscal.

    No se aplicará presunción alguna respecto de aquellos bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicará presunción alguna por los bienes raíces destinados a casa habitación acogidos al decreto con fuerza de ley Nº 2, de 1959, ni res-pecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su fami-lia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley Nº 9.135. (66)

    Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratándose de sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes. Será aplicable en este caso lo dispuesto en los últimos dos (65) incisos de la letra a) de este número.(67)(68)(69)(70)

    e) Respecto de las personas que exploten bienes raíces no agríco-las, en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravará la renta efectiva de dichos bienes;

    f) No se presumirá renta alguna respecto de los bienes raíces pro-pios o parte de ellos destinados exclusivamente al giro de las activida-des indicadas en los artículos 20, Nºs. 3º, 4º y 5º y 42, Nº 2, ni res-pecto de los bienes raíces propios de los contribuyentes de los artícu-los 22 y 42, Nº 1º, siempre que el monto total de los avalúos del con-junto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades (71) tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan únicamente rentas referidas en los artículos 22, 42, Nº 1 y 57, inciso primero.

    Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los in-muebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edi-ficación, aplicándose las normas de los dos últimos incisos de la le-tra a) de este número.(73)

    Para los fines del presente número deberá considerarse el avalúo fiscal de los bienes raíces vigente al 1º de enero del año en que debe declararse el impuesto. (**)

    2º.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74)(75) pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que no estén expresamente exceptuados, incluyéndose las rentas que provengan de:

    a) Bonos y debentures o títulos de crédito,(76) sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales;

    b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de opera-ciones de bolsas de comercio;(77)

    c) Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio, pose-sión o tenencia a cualquier título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;

    d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78)(79)

    e) Cauciones en dinero;(79-a)

    f) Contratos de renta vitalicia, y(80)(80-a)

    g) Instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el ar-tículo 104, las que se gravarán cuando se hayan devengado. (80-b)

    En las operaciones de crédito en dinero, se considerará interés el que se determine con arreglo a las normas del artículo 41 bis.(81)

    Los intereses a que se refiere la letra g), se considerarán de-vengados en cada ejercicio, a partir del que corresponda a la fecha de colocación y así sucesivamente hasta su pago. El interés devengado por cada ejercicio se determinará de la siguiente forma: (i) dividiendo el monto total del interés anual devengado por el instrumento, estableci-do en relación al capital y la tasa de interés de la emisión respecti-va, por el número de días del año calendario en que el instrumento ha devengado intereses, y (ii) multiplicando dicho resultado por el núme-ro de días del año calendario en que el título haya estado en poder del contribuyente respectivo. Los períodos de colocación se calcularán desde el día siguiente al de la fecha de su adquisición y hasta el día de su enajenación o el último día del ejercicio, lo que ocurra prime-ro, ambos incluidos.(82)

     No obstante las rentas (83-a) de este número, percibidas o deven-gadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los números 1º, (83-a) 3º, 4º y 5º de este artículo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversión generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprenderán en estos últimos números, respectivamente.(83)(82)